Problemas de doble no imposición con el residente no permanente en Japón tras la aprobación del nuevo convenio de doble imposición entre España y Japón

Abstract

Un residente no permanente en Japón es una persona que no tiene la nacionalidad japonesa y que ha tenido una dirección o residencia en Japón durante los últimos 10 años por un total de 5 años o menos. Los residentes no permanentes en Japón son gravados por sus rentas de fuente nacional y por los ingresos de fuente extranjera pagados o remitidos a Japón. La figura del residente no permanente puede plantear algún problema de doble no imposición cuando obtiene rentas de fuente extranjera que no se remiten o pagan en Japón, pero que en virtud del Convenio de doble imposición entre España y Japón sólo se pueden someter a gravamen en Japón. En este caso, el país de la fuente, por indicación del Convenio de Doble Imposición no puede someter a gravamen dichas rentas, pero el Estado de residencia, que es el que tiene la exclusividad de la tributación decide no someterlas a gravamen. Al quedar fuera de gravamen las rentas de fuente extranjera, puede producirse un efecto de desimposición. Las rentas que pueden caer en el ámbito de la doble no imposición son aquellas obtenidas por el residente no permanente japonés, no sometidas a retención en la fuente (España), y no pagadas ni remitidas a Japón. En concreto, se podría dar este supuesto con los cánones (art. 12 CDI), algún tipo de ganancia patrimonial derivada de la explotación de buques o aeronaves en tráfico internacional (art. 13.2 CDI) y en la cláusula de cierre de las ganancias patrimoniales (art. 13.6 CDI), en el supuesto de los estudiantes y aprendices, por las cantidades que perciban para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudio o capacitación (art. 19 CDI), y en la cláusula de cierre de otras rentas (art. 21 CDI), siempre y cuando las rentas no se sometan a retención en origen.

A non-permanent resident in Japan is a person who does not have Japanese nationality and who has had an address or residence in Japan for the past 10 years for a total of 5 years or less. Non-permanent residents in Japan are taxed on their domestic source income and foreign source income paid or remitted to Japan. The nonpermanent resident may pose a double non-taxation problem when the non-permanent resident obtains income that is not remitted or paid to Japan, but which under the Spain-Japan Double Taxation Treaty (hereinafter DTT) can only be taxed in Japan. In this case, the source country, according to the Double Taxation Agreement, cannot tax such income, but the State of residence, which has exclusive taxation rights, decides not to tax such income. As foreign source income is not taxed, the effect of de-taxation may occur. The income that may fall within the scope of double non-taxation are those obtained by the non-permanent Japanese resident, not subject to withholding tax in the source (Spain), and not paid or remitted to Japan. Specifically, this could be the case with royalties (art. 12 DTT), some type of capital gains derived from the operation of ships or aircraft in international traffic (art. 13.2 DTT) and in the closing clause of capital gains (art. 13. 6 DTT), in the case of students and apprentices, for the amounts they receive to cover their maintenance, study or training expenses (art. 19 DTT), and in the closing clause of other income (art. 21 DTT), provided that the income is not subject to withholding tax.