La teoría del vínculo en la deducibilidad de la retribución de los administradores

Abstract

La retribución de los administradores de las sociedades de capital ha sido siempre una cuestión rodeada de polémica desde el punto de vista del hombre de a pie, no tanto por su fundamento, que es el pago por el desempeño de unas determinadas funciones, sino por sus elevadas cantidades. En este trabajo no obstante, no se va a discutir o justificar cual es el importe justo de estas retribuciones, sino que el mismo va dirigido hacía otro tipo de polémica, más objetiva y especializada en el ámbito del derecho tributario, que es la deducibilidad de estas cantidades en el Impuesto sobre Sociedades y las diversas complicaciones fiscales que han ido surgiendo a su paso desde las sentencias del Tribunal Supremo de 2008 del caso Mahou. Con anterioridad a dichas sentencias, la deducibilidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de la retribución de los administradores era una cuestión pacífica, con una doctrina y jurisprudencia más o menos asentadas, y con unas prácticas comunes en el ámbito de las sociedades que se habían ido fijando con el tiempo a consecuencia de la habitualidad. De esta manera, nace la problemática fiscal relacionada con la teoría del vínculo y del milímetro sobre la deducibilidad de las retribuciones de los administradores en el Impuesto de Sociedades, cuando tienen origen en el desempeño de funciones ejecutivas mediante una relación laboral especial de alto directivo y no vienen previstas con certeza en los estatutos sociales. Del mismo modo, el criterio utilizado en estas sentencias dio lugar a una serie de problemas que por extensión afectaron a otras cuestiones relacionadas con la retribución de los administradores, como la calificación jurídica de las percepciones que no tienen cobertura estatutaria.